人們之所以關注注冊會計師的誠信問題，是因為在聘請權操于委托人之手的情況下，注冊會計師是忠于職業(yè)道德還是屈從委托人意志，是一個無法調(diào)和的關鍵問題。對于注冊會計師來說，利益的取向是它所無法回避的軟肋。
安然事件爆發(fā)后，人們曾經(jīng)更多關注注冊會計師行業(yè)的分業(yè)經(jīng)營問題和獨立性問題。這一問題似乎不難得到解決。今年以來，“五大”紛紛宣布，計劃停止以內(nèi)部和外部審計師身份為同一客戶提供服務，分拆咨詢和審計業(yè)務。那么，注冊會計師不再為審計客戶提供咨詢服務，其執(zhí)業(yè)上的公正問題是否就解決了呢？如果是，那么，注冊會計師的誠信建設不就也不是什么太難的事了嗎？其實未必。就業(yè)務分工來說，咨詢和審計的混為一談確實是影響注冊會計師執(zhí)業(yè)公正的一個因素。這就象中國古時候那個同時賣矛又賣盾的商人，他一邊炫耀矛的銳利，一邊吹噓盾的堅固，卻無法回答“以子之矛攻子之盾”的問題。其實，并不是問題不好回答，而是利益的同一性硬要將矛盾性統(tǒng)一起來所造成的。商人既要追求賣矛的利益，又不愿影響賣盾的利益，自然就無法對互為矛盾的問題作出誠信的回答。兼營咨詢和審計的注冊會計師又要貨賣其咨詢業(yè)務，又要貨賣其審計業(yè)務，也就無法兼顧公平。這是沒有疑問的。
注冊會計師將咨詢和審計業(yè)務分拆未必可以徹底解決其職業(yè)誠信問題。因為影響注冊會計師誠信的根本問題其實并不在于執(zhí)業(yè)業(yè)務上的分工，而在于其和雇主的雇傭關系。注冊會計師作為受雇者，其無論是從事咨詢業(yè)務也好，還是審計業(yè)務也好，本質(zhì)上都是為雇主提供服務。客觀上，由于咨詢和審計具有功能上的區(qū)別，因而存在服務項目細分的可能。注冊會計師對其服務價格進行細分，可以增加剩余價值。而對于雇主來說，則不過是因應增加了所支付的傭金而已，其通過付出報酬，歸根結底總是為了取得可以滿意的服務。沒有任何一個雇主，會愿意付出巨額報酬去聘請功能上缺胳膊少腿的服務，或者功效上適得其反的服務。反之，也沒有任何一個專門不利于雇主的注冊會計師會受到雇主的熱烈歡迎。這種服務者和被服務者之間的雇傭關系制約了相互之間的利益關系，注定了他們終究需要為了利益上的共同目標而走到一起。
審計公證性的錯位，是服務功能錯位所造成的。注冊會計師所承擔的審計業(yè)務，承擔著經(jīng)濟警察的職能。按照這一職能，其所服務的對象，應該是需要這項服務的受者，如企業(yè)的上級機關，股東，投資者，業(yè)務關聯(lián)方以及與涉案相關的司法檢察機關、媒體等等。也就是說，根據(jù)有償服務的原則，可以向其所提供服務的所有受眾收費。但事實上，這似乎是不可能的。注冊會計師對企業(yè)的審計，當然也是一種服務，向所服務的企業(yè)收費，是理所當然。但應企業(yè)之聘請而提供審計，在某種意義上猶如有償為企業(yè)公證。由于有了這么一層雇傭關系，或者說利益關系，此類公證的天平就不可避免地產(chǎn)生一定的傾向性，公正性也就成了問題。理論上，如果審計所服務的不是企業(yè)本身，而是國家機關或別的什么，例如國家機關派出的稽核員，只要保證不受賄賂，其審計結果一般不可能出現(xiàn)一頭栽向企業(yè)的狀況，更不可能伙同企業(yè)造假舞弊。但在會計師事務所走向市場化時代的今天，誰也無法作這樣的保證。
審計收費不菲。注冊會計師即使不計較個人利益，也不可能不顧及生計。當審計業(yè)務成為一種生計的時候，憑什么想像注冊會計師寧可砸掉飯碗也會以誠信為重呢？這從倫理道德上或許是講得通的，但在經(jīng)濟學上是沒有道理的，在法律和制度上更是需要保障的。至于縱橫國際新聘的注冊會計師作何選擇，眼下空言無益，不妨拭目以待。
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